Trong cùng một thời điểm người nộp thuế chậm nộp nhiều hồ sơ khai thuế thì đây là một hành vi vi phạm có tình tiết tăng nặng hay các hành vi vi phạm khác nhau?
Bài viết này cung cấp thông tin về vấn đề trên.
Quy định về tình tiết tăng nặng khi người nộp thuế chậm nộp nhiều hồ sơ khai thuế
Trường hợp Tờ khai thuế GTGT Quý 1/2020 và Tờ khai Quý 1/2024 cùng nộp ngày 20/5/2024 cùng không phát sinh số thuế phải nộp. Theo quy định thì Tờ khai Quý 1/2020 hết hiệu lực xử phạt vi phạm hành chính (quá 2 năm kề từ ngày thực hiện hành vi vi phạm), Tờ khai Quý 1/2024 còn trong hạn xử phạt vi phạm hành chính có bị tính tình tiết tăng nặng do vi phạm hành chính nhiều lần không?
Theo Điều 3 Luật xử lý vi phạm hành chính 2012 sửa đổi 2020 về Nguyên tắc xử lý vi phạm hành chính
Chỉ xử phạt vi phạm hành chính khi có hành vi vi phạm hành chính do pháp luật quy định.
Một hành vi vi phạm hành chính chỉ bị xử phạt một lần.
Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm hành chính thì mỗi người vi phạm đều bị xử phạt về hành vi vi phạm hành chính đó.
Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm hành chính hoặc vi phạm hành chính nhiều lần thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm, trừ trường hợp hành vi vi phạm hành chính nhiều lần được Chính phủ quy định là tình tiết tăng nặng.
Theo khoản 3 Điều 5 Nghị định 125/2020/NĐ-CP về Nguyên tắc xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn
Tổ chức, cá nhân thực hiện nhiều hành vi vi phạm hành chính thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm, trừ các trường hợp sau:
+ Trường hợp cùng một thời điểm người nộp thuế chậm nộp nhiều hồ sơ khai thuế của nhiều kỳ tính thuế nhưng cùng một sắc thuế thì chỉ bị xử phạt về một hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế có khung phạt tiền cao nhất trong số các hành vi đã thực hiện theo quy định tại Nghị định này và áp dụng tình tiết tăng nặng vi phạm nhiều lần.
Trường hợp trong số hồ sơ khai thuế chậm nộp có hồ sơ khai thuế chậm nộp thuộc trường hợp trốn thuế thì tách riêng để xử phạt về hành vi trốn thuế.
⇒> Như vậy, cùng một thời điểm người nộp thuế chậm nộp nhiều hồ sơ khai thuế của nhiều kỳ tính thuế nhưng cùng một sắc thuế thì chỉ bị xử phạt về một hành vi chậm nộp hồ sơ khai thuế có khung phạt tiền cao nhất trong số các hành vi đã thực hiện theo quy định tại Nghị định này và áp dụng tình tiết tăng nặng vi phạm nhiều lần.
Xác định có hay không có tình tiết tăng nặng khi người nộp thuế chậm nộp nhiều hồ sơ khai thuế
Theo Điều 2 Luật xử lý vi phạm hành chính 2012 về giải thích từ ngữ
Trong Luật này, các từ ngữ dưới đây được hiểu như sau:
+ Vi phạm hành chính nhiều lần là trường hợp cá nhân, tổ chức thực hiện hành vi vi phạm hành chính mà trước đó đã thực hiện hành vi vi phạm hành chính này nhưng chưa bị xử lý và chưa hết thời hiệu xử lý.
==>> Vi phạm hành chính nhiều lần được hiểu như trên. Trường hợp vi phạm hành chính chưa bị xử lý nhưng đã hết thời hiệu xử lý thì không tính là vi phạm hành chính nhiều lần.
Giả sử hành vi vi phạm chậm nộp hồ sơ khai thuế quý 1/2020 hết thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính thì không tính vi phạm chậm nộp Tờ khai thuế GTGT Quý 1/2020 là tình tiết tăng nặng nữa.
==>> Tờ khai Quý 1/2024 còn trong hạn xử phạt vi phạm hành chính không bị tính tình tiết tăng nặng do vi phạm hành chính nhiều lần.
Còn vấn đề xác định thời hiệu xử phạt đối với hành chi chậm nộp tờ khai thuế GTGT quý 1/2020, căn cứ khoản 2 Điều 8 Nghị định 125/2020/NĐ-CP về Thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn; thời hạn được coi là chưa bị xử phạt; thời hạn truy thu thuế
+ Thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính về thuế
- Thời hiệu xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế là 02 năm, kể từ ngày thực hiện hành vi vi phạm.
Ngày thực hiện hành vi vi phạm hành chính về thủ tục thuế là ngày kế tiếp ngày kết thúc thời hạn phải thực hiện thủ tục về thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế, trừ các trường hợp sau đây:
Đối với hành vi quy định tại khoản 1, điểm a, b khoản 2, khoản 3 và điểm a khoản 4 Điều 10; khoản 1, 2, 3, 4 và điểm a khoản 5 Điều 11; khoản 1, 2, 3 và điểm a, b khoản 4, khoản 5 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP, ngày thực hiện hành vi vi phạm để tính thời hiệu là ngày người nộp thuế thực hiện đăng ký thuế hoặc thông báo với cơ quan thuế hoặc nộp hồ sơ khai thuế.
==>> Hành vi nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định từ 91 ngày trở lên nhưng không phát sinh số thuế phải nộp thuộc điểm b khoản 4 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP thì ngày thực hiện hành vi vi phạm để tính thời hiệu là ngày người nộp thuế thực hiện nộp hồ sơ khai thuế.
==>> Tờ khai thuế GTGT Quý 1/2020 cùng nộp ngày 20/5/2024 không phát sinh số thuế phải nộp thuộc vi phạm tại điểm b khoản 4 Điều 13 Nghị định 125/2020/NĐ-CP thì thời hiệu xử phạt vi phạm hành chính tính từ người nộp thuế thực hiện nộp hồ sơ khai thuế ==>> Còn thời hiệu nên vẫn tính là tình tiết tăng nặng.
