Ngày 12/6/2024, Cục thuế Tỉnh Cao Bằng đã có Công văn 1241/CTCBA-TTHT tuyên truyền về thuế TNCN đối với hoạt động tiếp thị liên kết trên sàn giao dịch thương mại điện tử.
https://cdn.thuvienphapluat.vn/uploads/danluatfile/2024/06/14/CV-1241-CTCBA-TTHT.pdf Công văn 1241/CTCBA-TTHT
(1) Cách xác định thuế TNCN đối với người làm tiếp thị liên kết không ĐK hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thuộc diện nộp thuế TNCN theo thu nhập từ tiền lương, tiền công
Căn cứ Khoản 2 Điều 3 Nghị định 65/2013/NĐ-CP, thu nhập chịu thuế TNCN từ tiền lương, tiền công mà NLĐ nhận được dưới các hình thức như sau:
- Tiền hoa hồng môi giới.
- Tiền tham gia đề tài, dự án, tiền nhuận bút và các khoản tiền hoa hồng, thù lao khác.
Theo đó, các cá nhân làm tiếp thị liên kết trên các sàn TMĐT nhận tiền hoa hồng thì phải nộp thuế TNCN theo quy định của pháp luật. Cụ thể như sau:
- Đối với cá nhân không cư trú: Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập chịu thuế cho cá nhân làm tiếp thị liên kết có trách nhiệm khấu trừ thuế TNCN trước khi trả thu nhập cho cá nhân, số thuế khấu trừ được xác định theo công thức sau:
Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân (×) với thuế suất 20%.
- Đối với cá nhân cư trú: Tại đây có 02 trường hợp như sau:
+ Cá nhân không ký HĐLĐ hoặc HĐLĐ dưới 03 tháng:
Khi tổ chức, cá nhân chi trả tiền hoa hồng môi giới cho cá nhân làm tiếp thị liên kết mà có mức trả thu nhập từ 2 triệu đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế TNCN theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân (theo quy định tại Điểm i Khoản 1 Điều 25 Thông tư 111/2013/TT-BTC).
Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tổng mức thu nhập chịu thuế sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân tại đây sẽ làm cam kết theo Mẫu 08/CK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư 80/2021/TT-BTC gửi tổ chức trả thu nhập để tổ chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khấu trừ thuế TNCN.
https://cdn.thuvienphapluat.vn/uploads/danluatfile/2024/06/14/Mau-08-CK-TNCN.docx Mẫu 08/CK-TNCN
+ Cá nhân cư trú ký HĐLĐ từ 03 tháng trở lên:
Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế của cá nhân làm tiếp thị liên kết theo Biểu thuế lũy tiến từng phần với thuế suất từ 5% đến 35%, Trong đó bao gồm cả trường hợp cá nhân ký hợp đồng từ 03 tháng trở lên tại nhiều nơi.
Đối với trường hợp này, thu nhập chịu thuế sẽ được tính các khoản giảm trừ theo quy định tại Điều 9 Thông tư 111/2013/TT-BTC.
(2) Cách xác định thuế TNCN đối với cá nhân làm tiếp thị liên kết ĐK hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh sẽ thuộc diện nộp thuế đối với thu nhập từ kinh doanh
Tại Điều 4 Thông tư 40/2021/TT-BTC có quy định hộ/cá nhân kinh doanh có doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong năm dương lịch từ 100 triệu đồng trở lên thì thuộc trường hợp phải nộp thuế GTGT và thuế TNCN theo quy định.
Hộ/cá nhân kinh doanh theo hình thức nhóm cá nhân, hộ gia đình thì mức doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở lên để xác định cá nhân phải nộp thuế GTGT, thuế TNCN sẽ được xác định cho 01 người đại diện duy nhất của nhóm cá nhân, hộ gia đình trong năm tính thuế.
Theo đó, tại Điều 10 Thông tư 40/2021/TT-BTC có quy định căn cứ tính thuế đối với hộ/cá nhân kinh doanh là doanh thu tính thuế và tỷ lệ thuế tính trên doanh thu.
Cụ thể, doanh thu tính thuế GTGT và thuế TNCN đối với hộ/cá nhân kinh doanh bao gồm: Thuế của toàn bộ tiền hoa hồng phát sinh trong kỳ tính thuế kể cả các khoản thưởng, hỗ trợ khác mà hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh được hưởng mà không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.
Về tỷ lệ thuế tính trên doanh thu sẽ bao gồm tỷ lệ thuế GTGT và tỷ lệ thuế TNCN được áp dụng chi tiết đối với từng lĩnh vực, ngành nghề theo hướng dẫn tại Phụ lục I được ban hành kèm theo Thông tư 40/2021/TT-BTC, cụ thể:
Tỷ lệ % thuế GTGT là 5%,
Tỷ lệ % thuế TNCN là 2%.
Theo đó, thuế TNCN đối với cá nhân làm tiếp thị liên kết đăng ký hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thuộc diện nộp thuế đối với thu nhập từ kinh doanh sẽ được thực hiện theo quy định như đã nêu trên.
