Trường hợp DNCX nhận gia công cho doanh nghiệp nội địa có phải là hoạt động chế xuất không? Xuất hóa đơn như thế nào? Có phải nộp thuế không? Hãy cùng tìm hiểu qua bài viết sau.
(1) Doanh nghiệp chế xuất nhận gia công cho doanh nghiệp nội địa có phải là hoạt động chế xuất không?
Căn cứ Khoản 20 và 21 Điều 2 Nghị định 35/2022/NĐ-CP có giải thích về doanh nghiệp chế xuất và hoạt động chế xuất như sau:
- Hoạt động chế xuất là hoạt động chuyên sản xuất hàng xuất khẩu, cung ứng dịch vụ cho sản xuất hàng xuất khẩu và hoạt động xuất khẩu.
- Doanh nghiệp chế xuất là doanh nghiệp thực hiện hoạt động chế xuất trong khu chế xuất, khu công nghiệp và khu kinh tế.
Từ dẫn chiếu quy định nêu trên, có thể thấy, doanh nghiệp chế xuất nhận gia công cho doanh nghiệp nội địa không phải là hoạt động chế xuất bởi đây là hoạt động chuyên dùng để sản xuất, cung ứng dịch vụ cho hàng xuất khẩu và hoạt động xuất khẩu.
(2) Doanh nghiệp chế xuất gia công cho doanh nghiệp nội địa xuất hóa đơn như thế nào?
Căn cứ Công văn 5050/TCT-CS năm 2023 có hướng dẫn về xuất hóa đơn đối với doanh nghiệp chế xuất như sau:
“Căn cứ khoản 2 Điều 8 Nghị định số 123/2020/NĐ-CP ngày 19/10/2020 quy định về hóa đơn bán hàng là hóa đơn dành cho các tổ chức, cá nhân như sau:
Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan”.
Căn cứ quy định nêu trên, DNCX thực hiện hoạt động gia công cho doanh nghiệp nội địa theo đúng quy định pháp luật thì thực hiện hóa đơn theo quy định trên.”
Căn cứ dẫn chiếu quy định nêu trên, có thể thấy, trường hợp doanh nghiệp chế xuất gia công cho doanh nghiệp nội địa thì xuất hóa đơn bán hàng và trong đó phải ghi rõ là Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan.
(3) Có buộc phải làm thủ tục hải quan khi nhận lại sản phẩm gia công từ doanh nghiệp nội địa hay không?
Căn cứ Điểm b Khoản 1 Điều 76 Thông tư 38/2015/TT-BTC được sửa đổi bởi Thông tư 39/2018/TT-BTC có quy định về thủ tục hải quan đối với trường hợp doanh nghiệp chế xuất thuê doanh nghiệp nội địa gia công như sau:
DNCX không phải làm thủ tục hải quan khi đưa hàng hóa vào nội địa để gia công và nhận lại sản phẩm gia công từ nội địa.
Trường hợp đưa hàng hóa từ DNCX vào thị trường nội địa để gia công, bảo hành, sửa chữa nhưng không nhận lại hàng hóa thì bên nhận gia công (doanh nghiệp nội địa) phải đăng ký tờ khai mới để thay đổi mục đích sử dụng theo quy định tại Chương II Thông tư 38/2015/TT-BTC.
Theo đó, trường hợp doanh nghiệp chế xuất thuê doanh nghiệp nội địa gia công thì sẽ không cần làm thủ tục hải quan khi nhận lại sản phẩm gia công từ doanh nghiệp nội địa.
(4) Doanh nghiệp chế xuất có phải nộp thuế khi gia công hàng hóa cho doanh nghiệp nội địa không?
Theo hướng dẫn tại Điểm 2 Công văn 5589/TCHQ-TXNK và Công văn 3634/TCHQ-TXNK của Tổng cục hải quan thì trường hợp doanh nghiệp chế xuất nhận gia công cho doanh nghiệp nội địa thì khi nhận lại sản phẩm đặt gia công từ doanh nghiệp chế xuất sẽ phải thực hiện kê khai, nộp thuế nhập khẩu theo quy định tại Khoản 8 Điều 16 Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu 2016 và Khoản 2 Điều 22 Nghị định 134/2016/NĐ-CP.
Đối với trị giá tính thuế nhập khẩu sẽ là tiền thuê gia công, trị giá của nguyên vật liệu sử dụng trong quá trình gia công do doanh nghiệp chế xuất cung cấp và các khoản điều chỉnh (nếu có) theo quy định tại Khoản 3 Điều 17 Thông tư 39/2015/TT-BTC.
Tuy nhiên, sẽ không tính vào trị giá tính thuế trị giá của vật tư, nguyên liệu mà doanh nghiệp nội địa đưa đi gia công tại doanh nghiệp chế xuất.
Bên cạnh đó, doanh nghiệp nội địa còn có nghĩa vụ phải kê khai và nộp thuế GTGT theo giá tính thuế GTGT được quy định tại Khoản 2 Điều 7 Thông tư 219/2013/TT BTC.
