Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam là đối tượng chịu thuế GTGT. Vậy doanh nghiệp Việt Nam cung ứng dịch vụ ra nước ngoài thì có phải xuất hóa đơn GTGT không?
(1) Cung ứng dịch vụ ra nước ngoài có phải xuất hóa đơn GTGT không?
Theo quy định tại điểm d khoản 1 Điều 8 Nghị định 123/2020/NĐ-CP, hóa đơn giá trị gia tăng là hóa đơn dành cho các tổ chức khai thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ sử dụng cho các hoạt động:
- Bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong nội địa
- Hoạt động vận tải quốc tế
- Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu
- Xuất khẩu hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài
Bên cạnh đó, tại điểm c khoản 3 Điều 13 Nghị định 123/2020/NĐ-CP có quy định, cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu (kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu) khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn GTGT điện tử.
Như vậy, khi cung ứng dịch vụ ra nước ngoài thì doanh nghiệp cung ứng dịch vụ phải xuất hóa đơn GTGT điện tử cho doanh nghiệp ở nước ngoài.
(2) Thuế suất GTGT khi cung ứng dịch vụ ra nước ngoài là bao nhiêu?
Theo khoản 1 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định, áp dụng thuế suất GTGT 0% đối với hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu.
Theo đó, hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là hàng hóa, dịch vụ được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của pháp luật.
Căn cứ tại điểm b khoản 1 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC, dịch vụ xuất khẩu được áp thuế 0% bao gồm:
- Dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam
- Cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan.
Bên cạnh đó, tổ chức, cá nhân ở nước ngoài được quy định là người nước ngoài không cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam định cư ở nước ngoài và ở ngoài Việt Nam trong thời gian diễn ra việc cung ứng dịch vụ. Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan là tổ chức, cá nhân có đăng ký kinh doanh và các trường hợp khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ.
Khi cung ứng các dịch vụ được quy định ở trên cho đối tượng là tổ chức, cá nhân nước ngoài thì thuế suất GTGT sẽ được áp dụng ở mức 0%, tuy nhiên ngoại trừ một số dịch vụ được quy định tại khoản 3 Điều 9 Thông tư 219/2013/TT-BTC sẽ không được áp dụng thuế suất GTGT 0%, bao gồm:
- Tái bảo hiểm ra nước ngoài
- Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài
- Chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài
- Dịch vụ tài chính phái sinh
- Dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào điện thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan)
- Dịch vụ cung cấp cho cá nhân không đăng ký kinh doanh trong khu phi thuế quan
- Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh cung cấp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan bao gồm: cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi; dịch vụ vận chuyển đưa đón người lao động; dịch vụ ăn uống (trừ dịch vụ cung cấp suất ăn công nghiệp, dịch vụ ăn uống trong khu phi thuế quan)
Tổng hợp lại, khi cung ứng dịch vụ ra nước ngoài thì bên cung ứng dịch vụ đó phải xuất hóa đơn GTGT cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài với mức thuế suất là 0%, trừ các dịch vụ không được áp dụng mức thuế suất 0% thì phải áp dụng mức thuế GTGT theo quy định của pháp luật
