Việc công ty A là doanh nghiệp nước ngoài không có hiện diện tại VN, mua hàng của công ty B và chỉ định công ty B giao hàng cho khách của công ty A tại VN (công ty C)thì có được xem là trường hợp xuất khẩu tại chỗ không? Trường hợp hàng hóa giao theo chỉ định là của công ty A tặng khách hàng, không thu tiền thì có chịu thuế nhà thầu không?
Về quy đinh xuất khẩu tại chỗ
Căn cứ Điều 86 Thông tư 38/2015/TT-BTC quy định thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ như sau:
Hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp Việt Nam với tổ chức, cá nhân nước ngoài không có hiện diện tại Việt Nam và được thương nhân nước ngoài chỉ định giao, nhận hàng hóa với doanh nghiệp khác tại Việt Nam.
Như vậy, công ty B bán hàng cho công ty A là công ty nước ngoài không có hiện diện tại Việt Nam, công ty A chỉ định cho công ty B giao hàng hóa cho doanh nghiệp khác tại Việt Nam là công ty C được xem là xuất khẩu tại chỗ.
Trường hợp hàng hóa giao theo chỉ định là hàng tặng không thu tiền thì có chịu thuế nhà thầu không?
Đối tượng chịu thuế nhà thầu được quy định tại khoản 2 Điều 1 Thông tư 103/2014/TT-BTC quy định như sau:
Hướng dẫn tại Thông tư 103/2014/TT-BTC áp dụng đối với các đối tượng sau (trừ trường hợp nêu tại Điều 2 Chương I):
…
- Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa tại Việt Nam theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ và có phát sinh thu nhập tại Việt Nam trên cơ sở Hợp đồng ký giữa tổ chức, cá nhân nước ngoài với các doanh nghiệp tại Việt Nam (trừ trường hợp gia công và xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài) hoặc thực hiện phân phối hàng hóa tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam.
Ví dụ 1:
- Trường hợp 1: doanh nghiệp X ở nước ngoài ký hợp đồng mua vải của doanh nghiệp Việt Nam A, đồng thời chỉ định doanh nghiệp A giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam B (theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật). Doanh nghiệp X có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa doanh nghiệp X với doanh nghiệp B (doanh nghiệp X bán vải cho doanh nghiệp B).
Trong trường hợp này, doanh nghiệp X là đối tượng áp dụng theo quy định tại Thông tư này và doanh nghiệp B có trách nhiệm khai, khấu trừ và nộp thuế thay cho doanh nghiệp X theo quy định tại Thông tư này.
…
=> Theo quy định nêu trên trường hợp công ty A ở nước ngoài ký hợp đồng mua bán với Công ty B, đồng thời chỉ định Công ty B giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam (theo hình thức xuất nhập khẩu tại chỗ theo quy định của pháp luật). Công ty A có thu nhập phát sinh tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng ký giữa công ty A với Công ty C (công ty A bán hàng cho Công ty C và Công ty B được chỉ định giao hàng cho công ty C) => Nếu thuộc trường hợp trên thì Công ty A là đối tượng chịu thuế nhà thầu và Công ty B giao hàng có trách nhiệm khai, khấu trừ và nộp thuế thay cho công ty A.
Trường hợp công ty B bán hàng cho Công ty A và Công ty A chỉ định cho bên công ty B giao hàng hóa này cho công ty C ở Việt Nam. Công ty A tặng toàn bộ hàng hóa cho công ty C ở Việt Nam thì không phát sinh thu nhập tại Việt Nam, đồng thời không thuộc trường hợp thực hiện phân phối hàng hóa tại Việt Nam hoặc cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng của các điều khoản thương mại quốc tế
=> Theo đó, trong trường hợp này Công ty A không còn là đối tượng chịu thuế nhà thầu.
