Tổ chức, cá nhân nước ngoài khi cung cấp thiết bị không kèm theo các dịch vụ cho công ty Việt Nam dưới hình thức giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam thì có phải nộp thuế nhà thầu không?
(1) Tổ chức nước ngoài cung cấp thiết bị không kèm theo dịch vụ cho công ty VN có phải nộp thuế nhà thầu không?
Theo khoản 2 Điều 2 Thông tư 103/2014/TT-BTC quy định, đối tượng không áp dụng các hướng dẫn về nghĩa vụ thuế đối với tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam bao gồm:
Tổ chức, cá nhân nước ngoài thực hiện cung cấp hàng hóa cho tổ chức, cá nhân Việt Nam không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới các hình thức:
- Giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc xuất khẩu hàng và giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu nước ngoài về đến Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu nước ngoài có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).
- Giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam: người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán).
Như vậy, trường hợp tổ chức nước ngoài cung cấp thiết bị không kèm theo các dịch vụ được thực hiện tại Việt Nam dưới hình thức giao hàng tại cửa khẩu Viêt Nam và người bán chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến hàng hóa cho đến điểm giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam; người mua chịu mọi trách nhiệm, chi phí, rủi ro liên quan đến việc nhận hàng, chuyên chở hàng từ cửa khẩu Việt Nam (kể cả trường hợp giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam có kèm điều khoản bảo hành là trách nhiệm và nghĩa vụ của người bán) thì tổ chức, cá nhân nước ngoài không thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu theo Thông tư 103/2014/TT-BTC.
(2) Tổ chức nước ngoài cung cấp thiết bị không kèm theo dịch vụ dưới hình thức giao hàng tại cửa khẩu VN có phải đóng thuế GTGT không?
Theo quy định tại Điều 6 Thông tư 103/2014/TT-BTC, dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam bao gồm:
- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam;
- Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp ngoài Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam.
Ngoài ra, trong trường hợp hàng hóa được cung cấp theo hợp đồng có điểm giao nhận tại Việt Nam hoặc kèm theo dịch vụ như lắp đặt, bảo hành, bảo dưỡng (bao gồm cả dịch vụ miễn phí), giá trị hàng hóa sẽ chịu thuế GTGT tại khâu nhập khẩu, phần giá trị dịch vụ sẽ chịu thuế GTGT theo quy định. Nếu hợp đồng không tách biệt giá trị hàng hóa và dịch vụ, thuế GTGT sẽ được tính chung cho toàn bộ hợp đồng.
Như vậy, trường hợp tổ chức nước ngoài cung cấp thiết bị không kèm theo dịch vụ dưới hình thức giao hàng tại cửa khẩu Việt Nam sẽ không phải đóng thuế GTGT.
Tuy nhiên, nếu hợp đồng có điểm giao nhận tại Việt Nam hoặc kèm theo dịch vụ như lắp đặt, bảo hành, thì giá trị hàng hóa sẽ chịu thuế GTGT tại khâu nhập khẩu, và phần giá trị dịch vụ sẽ chịu thuế GTGT theo quy định.
Nếu không tách biệt được giá trị hàng hóa và dịch vụ, thuế GTGT sẽ được tính chung cho toàn bộ hợp đồng.
(3) Các khoản chi được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN
Theo khoản 1 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định, trừ các khoản chi không được trừ nêu tại khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC, doanh nghiệp được trừ mọi khoản chi nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau:
- Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.
- Khoản chi nếu có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.
Bên cạnh đó, theo tiết 2.37 khoản 2 Điều 4 Thông tư 96/2015/TT-BTC quy định, các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:
- Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế;
- Thuế GTGT đầu vào của tài sản cố định là ô tô từ 9 chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định được khấu trừ theo quy định tại các văn bản pháp luật về thuế GTGT
- Thuế TNDN trừ trường hợp doanh nghiệp nộp thay thuế TNDN của nhà thầu nước ngoài mà theo thỏa thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao gồm thuế TNDN;
- Thuế TNCN trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người lao động không bao gồm thuế TNCN.
Theo đó, để được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN, các khoản chi phải đáp ứng đủ các điều kiện về tính hợp pháp, liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và có đầy đủ hóa đơn, chứng từ hợp lệ.
Việc tuân thủ đúng các quy định về chi phí được trừ sẽ giúp doanh nghiệp tính chính xác thuế TNDN phải nộp và tránh các rủi ro liên quan đến thanh tra, kiểm tra thuế.
