Tình huống phát sinh là đơn vị dự định cung cấp dịch vụ quét vi rút hệ thống máy tính cho khách hàng, kiểm tra độ bảo mật cho họ thì có phải chịu thuế GTGT không? Nếu có thì thuế suất là bao nhiêu? Xuất hóa đơn lúc nào?
Thuế GTGT đối với dịch vụ diệt vi rút máy tính
Đối với nội dung này, tại Khoản 3 Điều 9 Nghị định 71/2007/NĐ-CP hướng dẫn về công nghiệp công nghệ thông tin có liệt kê các hoạt động dịch vụ phần mềm như sau:
- Dịch vụ quản trị, bảo hành, bảo trì hoạt động của phần mềm và hệ thống thông tin;
- Dịch vụ tư vấn, đánh giá, thẩm định chất lượng phần mềm;
- Dịch vụ tư vấn, xây dựng dự án phần mềm;
- Dịch vụ tư vấn định giá phần mềm;
- Dịch vụ chuyển giao công nghệ phần mềm;
- Dịch vụ tích hợp hệ thống;
- Dịch vụ bảo đảm an toàn, an ninh cho sản phẩm phần mềm, hệ thống thông tin;
- Dịch vụ phân phối, cung ứng sản phẩm phần mềm;
- Các dịch vụ phần mềm khác.
Dựa theo quy định trên, có thể thấy rằng hoạt động diệt vi rút hay kiểm tra bảo mật cho phần mềm, hệ thống thông tin máy tính vẫn được xem là dịch vụ phần mềm và xác định thuế chung như đối với dịch vụ phần mềm. Dẫn chiếu Khoản 21 Điều 4 Văn bản hợp nhất 01/VBHN-BTC năm 2024 hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành thì dịch vụ phần mềm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT.
Trách nhiệm xuất hóa đơn đối với dịch vụ diệt vi rút máy tính
Liên quan nội dung này, tại Khoản 1 Điều 4 Nghị định 123/2020/NĐ-CP quy định về hóa đơn, chứng từ có nêu rằng khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, người bán phải lập hóa đơn để giao cho người mua (bao gồm cả các trường hợp hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại, quảng cáo, hàng mẫu; hàng hóa, dịch vụ dùng để cho, biếu, tặng, trao đổi, trả thay lương cho người lao động và tiêu dùng nội bộ (trừ hàng hóa luân chuyển nội bộ để tiếp tục quá trình sản xuất); xuất hàng hóa dưới các hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả hàng hóa) và phải ghi đầy đủ nội dung theo quy định.
Vì vậy, khi doanh nghiệp cung cấp dịch vụ trên thì phải xuất hóa đơn. Thời điểm xuất hóa đơn đối với dịch vụ được hướng dẫn tại Điều 9 Nghị định 123/2020/NĐ-CP theo các trường hợp có thể liên quan như sau:
- Thời điểm lập hóa đơn đối với cung cấp dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung cấp dịch vụ không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Trường hợp người cung cấp dịch vụ có thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì thời điểm lập hóa đơn là thời điểm thu tiền (không bao gồm trường hợp thu tiền đặt cọc hoặc tạm ứng để đảm bảo thực hiện hợp đồng cung cấp các dịch vụ: kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, thuế; thẩm định giá; khảo sát, thiết kế kỹ thuật; tư vấn giám sát; lập dự án đầu tư xây dựng).
- Trường hợp giao hàng nhiều lần hoặc bàn giao từng hạng mục, công đoạn dịch vụ thì mỗi lần giao hàng hoặc bàn giao đều phải lập hóa đơn cho khối lượng, giá trị hàng hóa, dịch vụ được giao tương ứng.
- Đối với các trường hợp cung cấp dịch vụ với số lượng lớn, phát sinh thường xuyên, cần có thời gian đối soát số liệu giữa doanh nghiệp cung cấp dịch vụ và khách hàng, đối tác, được bán theo kỳ nhất định, thời điểm lập hóa đơn là thời điểm hoàn thành việc đối soát dữ liệu giữa các bên nhưng chậm nhất không quá ngày 07 của tháng sau tháng phát sinh việc cung cấp dịch vụ hoặc không quá 07 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ quy ước. Kỳ quy ước để làm căn cứ tính lượng hàng hóa, dịch vụ cung cấp căn cứ thỏa thuận giữa đơn vị bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ với người mua...
Theo đó, trong trường hợp thông thường, nếu đơn vị thu tiền trước hoặc trong khi cung cấp dịch vụ thì sẽ lập hóa đơn tại thời điểm thu tiền. Còn nếu thu tiền sau khi hoàn thành dịch vụ quét vi rút máy tính thì sẽ lập hóa đơn khi hoàn thành dịch vụ, dù chưa thu được tiền từ khách hàng.
