Nhà thầu phụ hoạt động xây dựng khác tỉnh có phải nộp thuế vãng lai? Phân bổ thuế giá trị gia tăng khi có hoạt động xây dựng vãng lai khác tỉnh như thế nào? Các trường hợp phân bổ thuế giá trị gia tăng?
1. Nhà thầu phụ hoạt động xây dựng khác tỉnh có phải nộp thuế vãng lai?
Căn cứ tiết c.1 điểm c khoản 3 Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC. Theo đó, đối với hoạt động xây dựng, người nộp thuế là nhà thầu xây dựng, ký hợp đồng trực tiếp với chủ đầu tư để thi công công trình xây dựng tại tỉnh khác với nơi có trụ sở chính của người nộp thuế, bao gồm cả công trình, hạng mục công trình xây dựng liên quan tới nhiều tỉnh thì người nộp thuế thực hiện khai thuế giá trị gia tăng của các công trình, hạng mục công trình đó với cơ quan thuế nơi có công trình xây dựng theo mẫu số 05/GTGT ban hành kèm theo phụ lục II Thông tư 80/2021/TT-BTC; nộp tiền thuế đã kê khai vào ngân sách nhà nước tại tỉnh nơi có công trình xây dựng. Trường hợp Kho bạc Nhà nước đã thực hiện khấu trừ theo quy định tại khoản 5 Điều này thì người nộp thuế không phải nộp tiền vào ngân sách nhà nước tương ứng với số tiền thuế Kho bạc Nhà nước đã khấu trừ.
Có thể hiểu, đối với hoạt động xây dựng tại tỉnh khác với nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính thì nhà thầu hoặc nhà thầu phụ trực tiếp ký hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng với chủ đầu tư để thi công công trình xây dựng tại tỉnh khác với nơi người nộp thuế đóng trụ sở chính sẽ thực hiện kê khai thuế GTGT của các công trình, hạng mục công trình đó với cơ quan thuế nơi có công trình xây dựng và nộp tiền thuế đã kê khai vào ngân sách nhà nước tại tỉnh nơi có công trình xây dựng theo quy định.
Như vậy, khi nhà thầu phụ trực tiếp ký hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng với chủ đầu tư thực hiện hoạt động xây dựng tại tỉnh khác với nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế vãng lai theo quy định của pháp luật.
2. Phân bổ thuế giá trị gia tăng khi có hoạt động xây dựng vãng lai khác tỉnh như thế nào?
Căn cứ điểm c khoản 1 Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC. Theo đó, hoạt động xây dựng theo quy định của pháp luật về hệ thống ngành kinh tế quốc dân và quy định của pháp luật chuyên ngành được phân bổ theo quy định.
Về phương pháp, căn cứ điểm c khoản 2 Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC, số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho từng tỉnh của hoạt động xây dựng bằng (=) doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động xây dựng tại từng tỉnh nhân (x) với 1%.
Doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng được xác định theo hợp đồng đối với các công trình, hạng mục công trình xây dựng. Trường hợp công trình, hạng mục công trình xây dựng liên quan tới nhiều tỉnh mà không xác định được doanh thu của công trình tại từng tỉnh thì sau khi xác định tỷ lệ 1% trên doanh thu của công trình, hạng mục công trình xây dựng, người nộp thuế căn cứ vào tỷ lệ (%) giá trị đầu tư của công trình tại từng tỉnh trên tổng giá trị đầu tư để xác định số thuế giá trị gia tăng phải nộp cho từng tỉnh.
Như vậy, giá trị phân bổ là 1%, việc xác định phân bổ dựa vào doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động xây dựng của nhà thầu chính hoặc nhà thầu phụ tại địa bàn tỉnh khác trụ sở chính đó.
3. Các trường hợp phân bổ thuế giá trị gia tăng?
Căn cứ khoản 1 Điều 13 Thông tư 80/2021/TT-BTC, các trường hợp được phân bổ thuế giá trị gia tăng bao gồm:
- Hoạt động kinh doanh xổ số điện toán.
- Hoạt động chuyển nhượng bất động sản, trừ trường hợp quy định tại điểm b khoản 1 Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP.
- Hoạt động xây dựng theo quy định của pháp luật về hệ thống ngành kinh tế quốc dân và quy định của pháp luật chuyên ngành.
- Đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh là cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp), trừ trường hợp quy định tại điểm c khoản 1 Điều 11 Nghị định 126/2020/NĐ-CP.
- Nhà máy thủy điện nằm trên nhiều tỉnh.
Như vậy, có 05 trường hợp được phân bổ thuế giá trị gia tăng.
Tóm lại, nhà thầu phụ phải nộp thuế vãng lai khi trực tiếp ký hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng với chủ đầu tư thực hiện hoạt động xây dựng tại tỉnh khác với nơi đóng trụ sở chính.
